I den senere tid har det vært mye fokus på Norges rett til kildebeskatning av pensjon ved skattemessig utflytting fra Norge. Bakgrunnen var Finansdepartementets høringsnotat av 19. desember 2007 om å innføre kildeskatt på pensjoner som resulterte i Finansdepartementets endelige lovforslag av 12. desember 2008 (Ot.prp. nr. 20 2008-2009). 2. mars 2009 vedtok Stortinget endringene i skatteloven som innfører kildeskatt på pensjoner mv. som blir utbetalt fra Norge til mottakere bosatt i utlandet. Vedtaket var i samsvar med Regjeringens forslag og skatten skal utgjøre 15 prosent av utbetalingen. Endringen får virkning fra og med inntektsåret 2010.

Av:Agnete Dale
LawfirmInSpain

www.lawfirminspain.com

På bakgrunn av det ovenfor nevnte vil vi i det følgende gi en fremstilling av tidligere rett, bakgrunnen for lovendringen i grove trekk, og avslutningsvis forholdet til skatteavtalen mellom Norge og Spania/konsekvenser for norske pensjonister med skattemessig bosted i Spania.

1.Tidligere rett
Pensjon, føderåd, livrente og lignende utbetalinger var etter tidligere regler skattepliktige for den som var bosatt i Norge etter skatteloven, men ikke for den som var bosatt i utlandet. Norge inngikk imidlertid skatteavtale med Spania 6. oktober 1999 som trådte i kraft 1. januar 2001. Under punkt 3 vil vi se nærmere på skatteavtalens betydning for spørsmålet om beskatningssted.

2. Innføring av kildeskatt på pensjoner
Lovendringen går ut på at pensjonister som flytter ut av Norge skal fortsette å betale skatt til Norge av pensjon opptjent i Norge også etter utflytting. Det refererer seg kun til endring av norsk intern rett, dvs. norsk skattelov og ikke regulering av beskatningsrett i evt. skatteavtaler som Norge har inngått med andre land, herunder skatteavtalen mellom Norge og Spania.

Hensynene bak lovendringen er for det første at dette vil bidra til å skape skattemessig likhet mellom pensjonister som skattegruppe. Videre begrunnes endringen i et ”sammenhenghensyn” mellom finansiering av pensjonene og beskatningene av dem. Når det offentlige delvis finansierer pensjonene gjennom tilskudd til folketrygden er det også rimelig at pensjonene beskattes i Norge. Reglene om kildeskatt har ytterligere den begrunnelse at de kan hindre ikke-beskatning og skatteunndragelser. Dette gjelder de tilfeller der en persons bostedsland har gitt Norge retten til å beskatte pensjoner som kommer fra Norge. Frem til lovendringen benyttet ikke Norge seg av denne retten, og det oppstod et skattehull der pensjonene verken ble skattlagt i Norge eller i pensjonistens bostedsland. Dette var imidlertid ikke tilfelle for pensjonister bosatt i Spania hvor beskatningsretten gis til bostedslandet. Foruten de ovenfor nevnte momenter har endringen den begrunnelse at kildebeskatningen vil være lett gjennomførbar ved at innretningen i Norge pålegges en forpliktelse til å trekke kildeskatten av utbetalingen.

Skatteplikten gjelder pensjonsytelser som allerede er skattepliktige for pensjonister som er bosatt i Norge, dvs. folketrygdens grunn- og tilleggspensjon og private og offentlige tjenestepensjoner.

Hvorvidt det de facto svarer seg at pensjonen beskattes i Norge eller i Spania avhenger av størrelsen på pensjonen. For uføre gjelder det særlige regler, med ulike typer fradrag etter uførhetsgrad. Ved 100 prosent uførhet skal det ikke betales skatt i Spania, men de spanske reglene for uførhet er strengere i Spania enn i Norge og det skal meget til for å nå opp i 100 prosent. Spanske skattemyndigheter kan kreve at uføre må undersøkes av en spansk lege for å tilpasse uførebegrepet til spansk skatterett.

3. Forholdet til skatteavtalen mellom Norge og Spania-konsekvens for nordmenn bosatt i Spania.
Skatteavtalens artikkel 18 fastsetter at pensjon skal beskattes der pensjonsmottaker har sitt bosted, og Norges rett til beskatning av pensjoner er dermed avskåret i skatteavtalen for personer som er residenter i Spania. Skatteavtalen fastlegger mao. en ren bostedsbeskatning på området for pensjon.

For at Norges rett til å beskatte pensjonen skal være avskåret etter skatteavtale, må imidlertid kravet om ”bosted” i skatteavtalens art. 18 anses oppfylt. Dette innebærer at norske skattemyndigheter må ha godtatt søknaden om skattemessig utflytting fra Norge til Spania basert på reglene i skatteavtalen. Det er mao. ikke tilstrekkelig at man er bosatt i Spania på det aktuelle tidspunkt (reglene om skattemessig utflytting vil av plassmessige hensyn ikke kunne gjennomgås i denne omgang og blir behandlet i neste artikkel som utgis 2. mai 2009).

Innføringen av kildeskatt vil således ikke ha konsekvenser for pensjonister bosatt i Spania. Finansdepartementet har for ordens skyld understreket dette i en pressemelding. Norges oppgivelse av beskatningsrett i disse tilfeller blir stående fast og blir ikke påvirket av at det innføres intern hjemmel for beskatning. Departementet tar imidlertid et vesentlig forbehold; reforhandling av skatteavtalen mellom Norge og Spania kan bli aktuelt. Pt. har departementet ikke foreslått reforhandling av skatteavtalen, og dersom dette foreslås en gang i fremtiden vil prosessen trolig ta relativt lang tid. I så fall vil beskatningsretten for Spania tilsvarende vil bortfalle. Det blir mao. ikke tale om dobbeltbeskatning av pensjonister bosatt i Spania.

Agnete Dale
LawfirmInSpain

www.lawfirminspain.com

Om artikkelforfatteren:

Den norske juristen, har inngått et forretningssamarbeid med to spanske advokater, José Ramón Gutierrez og Maria Victoria Villafranca i Lawfirminspain. Hun er utdannet cand.jur. fra Universitet i Bergen, og har spesialfag i selskapsrett fra UiB, samt spesialisering i kontraktsrett og EU-rett fra University of Leicester. Hun har vel to års erfaring som advokatfullmektig i Marbella før hun inngikk samarbeidet i Lawfirminspain.

Agnete Dale har særlig kompetanse innen fast eiendom, arv, etablering av pantelån og internasjonale skattespørsmål. Hun snakker flytende spansk og engelsk. Lawfirminspain tilbyr bistand innen alle rettsområder, og advokatfirmaet har spisskompetanse innen fast eiendom (kjøp, salg, leieforhold), arv, skatt, prosedyre og rettsspørsmål i skjæringspunktet mellom norsk og spansk rett. José Ramón Gutierrez og Maria Victoria Villafranca har vel 5 års erfaring som advokater i Marbella. Begge behersker engelsk flytende og har bred erfaring med behandling av saker for utenlandske klienter.